Nuevas normas sobre el IVA 2021 para la construcción
La inversión del sujeto pasivo del IVA se ampliará para incluir a las empresas de la construcción el 1 de marzo de 2021, por lo que todas las empresas que participan en la cadena de suministro del sector de la construcción deben tomar medidas ahora para asegurarse de que están preparadas. Se calcula que más de un tercio de los afectados no conocen las nuevas normas.
Las nuevas normas de inversión del sujeto pasivo del IVA establecen que, cuando una empresa registrada a efectos del IVA preste servicios de construcción a otra empresa de construcción registrada a efectos del IVA, deberá emitir una factura con IVA que indique que el servicio está sujeto a la inversión del sujeto pasivo nacional, pero no se añadirá IVA a la factura.
En términos sencillos, los cambios afectan a las empresas de construcción que prestan servicios específicos a otras empresas registradas a efectos del IVA, que a su vez los prestan a otra persona. Estos servicios específicos son definidos por el HMRC en el marco del Régimen de la Industria de la Construcción (CIS).
La inversión del IVA afecta al ciclo de vida de un edificio, desde su construcción, pasando por las reformas y reparaciones, hasta su demolición. Se calcula que la inversión del sujeto pasivo del IVA afectará a unas 150.000 empresas, tanto promotoras como constructoras.
Ejemplo de inversión del IVA en el Reino Unido
En pocas palabras, a partir del 1 de marzo de 2021, la inversión del sujeto pasivo significa que un subcontratista en el régimen SIA no cargará el IVA en sus facturas a un contratista registrado en el régimen SIA. En su lugar, el contratista contabilizará el IVA en su declaración de IVA como IVA repercutido (ventas) y como IVA soportado (compras).
Si usted es un subcontratista del Reino Unido que factura a un contratista del Reino Unido por servicios CIS (ya sea mano de obra o mano de obra más materiales, pero no sólo materiales) por los que normalmente se cobraría el IVA al tipo normal o reducido, ya no cobrará el IVA.
En lugar de ello, debe hacer una nota en la factura para dejar claro que se aplica la inversión del sujeto pasivo nacional y que el cliente debe contabilizar el IVA, por ejemplo: «Inversión del sujeto pasivo: el cliente debe pagar el IVA a HMRC». Y debe indicar claramente el importe del IVA adeudado en virtud de la inversión del sujeto pasivo (o el tipo de IVA si no puede indicarse el importe del IVA), pero el IVA adeudado no debe incluirse en el importe cobrado al cliente. Basta con incluir el valor de la venta en la casilla 6 de la declaración del IVA.
El IVA de la construcción en el Reino Unido
A efectos de la inversión del sujeto pasivo, los consumidores y clientes finales se denominan usuarios finales. Son empresas, o grupos de empresas, que están registradas en el régimen del IVA y del sector de la construcción, pero que no realizan entregas posteriores de los servicios de edificación y construcción que se les prestan.
Los proveedores intermediarios son empresas registradas en el régimen del IVA y del sector de la construcción que están conectadas o vinculadas a los usuarios finales. Si los proveedores intermediarios compran servicios de construcción y los vuelven a suministrar a un usuario final conectado o vinculado, sin realizar alteraciones materiales en los suministros, todos ellos son tratados como si fueran usuarios finales y no se aplica la inversión del sujeto pasivo.
La inversión del sujeto pasivo no se aplica a los suministros a proveedores intermediarios cuando el proveedor intermediario notifica por escrito a su proveedor o contratista de obras que son proveedores intermediarios. Los proveedores intermediarios pueden referirse a sí mismos como usuarios finales.
En el marco de un contrato de diseño y construcción, la empresa de diseño y construcción comprará los servicios de edificación y construcción a múltiples proveedores y los proporcionará como un único suministro al cliente de un edificio diseñado y construido.
¿Qué es la autoliquidación del IVA?
De acuerdo con el artículo 194 de la Directiva del IVA, los Estados miembros pueden aplicar una inversión del sujeto pasivo facultativa a las entregas realizadas por empresas no establecidas. España ha introducido una versión ampliada de esta inversión del sujeto pasivo.
Cuando un proveedor no establecido vende bienes a un sujeto pasivo, se aplica la inversión del sujeto pasivo nacional. No es relevante si el proveedor está registrado o no. En cuanto al cliente, no es relevante si está establecido o registrado a efectos del IVA. Incluso cuando el cliente no está registrado a efectos del IVA, se aplica la inversión del sujeto pasivo, por lo que se le exige que se registre y declare el IVA.
Sin embargo, en el caso de los servicios, la inversión del sujeto pasivo sólo se aplicaría si a) el proveedor no está establecido, b) el servicio se localiza en España de acuerdo con las excepciones de la regla B2B (por ejemplo, la admisión a eventos, los relacionados con el terreno, etc.) y c) el cliente está establecido en España a efectos del IVA.
La regla B2B localiza la transacción donde se encuentra el cliente empresarial. En caso de que el cliente sea un particular, las reglas B2C localizan la transacción donde se encuentra el proveedor. De acuerdo con la regla general B2B, cualquier empresa no establecida en España que preste servicios a un cliente registrado en España no cobrará IVA alguno y la transacción será revertida por el cliente.
